Por Mª Consuelo Sánchez-Castro Díaz-Guerra
TIPOS DE FIDEICOMISO
En España, el concepto de "fideicomiso" no es tan amplio como en el derecho anglosajón, donde la figura del trust abarca una gran variedad de aplicaciones. En el sistema jurídico español, el fideicomiso se regula principalmente a través de la sustitución fideicomisaria, una figura del derecho sucesorio que se utiliza en los testamentos para establecer una cadena de herederos.
La sustitución fideicomisaria implica que el testador (fideicomitente) encarga a un primer heredero (fiduciario) que conserve y transmita la totalidad o parte de una herencia a un segundo heredero (fideicomisario) cuando se cumpla una condición o un plazo.
Aunque la clasificación no es tan rígida como en otros sistemas, se pueden identificar varios tipos principales de fideicomiso en función de la obligación que se le impone al fiduciario y del momento en que se produce la transmisión:
1. Fideicomiso Puro
Este es el tipo de fideicomiso más estricto. En él:
· Obligación: El fiduciario tiene la obligación de conservar y custodiar los bienes fideicomitidos.
· Facultades del fiduciario: No puede disponer de los bienes, ni venderlos, ni donarlos. Su función es simplemente administrarlos y preservarlos para el fideicomisario.
· Objetivo: Asegurar que el patrimonio se transmita de forma íntegra al beneficiario final.
2. Fideicomiso de Residuo
Este es el tipo más flexible y, a menudo, el más utilizado.
· Obligación: Se le da al fiduciario la facultad de disponer de los bienes, usarlos e incluso consumirlos. El fiduciario actúa como un propietario con amplias facultades.
· Transmisión: La transmisión al fideicomisario solo se produce si queda algún bien (si quid supererit). El fideicomisario recibirá lo que "quede" de la herencia al fallecimiento del fiduciario.
· Variantes: Dentro de esta categoría, se pueden encontrar algunas distinciones, como el fideicomiso de residuo en el que el fiduciario tiene poder de disposición limitado (por ejemplo, solo puede vender los bienes para cubrir gastos legítimos) o ilimitado.
3. Fideicomiso Condicional
En este tipo de fideicomiso, la transmisión de los bienes al fideicomisario está sujeta al cumplimiento de una condición específica.
· Condición: El testador establece un evento o hecho que debe ocurrir para que la herencia se transmita. Por ejemplo:
o "Que mi nieto reciba la herencia al cumplir 25 años".
o "Que mi hijo reciba la casa si se casa".
o "Que mi sobrino reciba la herencia si termina la carrera de Derecho".
· Transmisión: La obligación de transmitir los bienes solo surge si la condición se cumple. Si no se cumple, la sustitución no se activa y la herencia se podría regir por otras disposiciones del testamento o por la sucesión intestada.
4. Fideicomiso a Plazo
A diferencia del condicional, aquí la transmisión de los bienes se produce al transcurrir un período de tiempo predeterminado.
· Plazo: El testador establece un momento temporal concreto para la transmisión. Por ejemplo:
o "Que la herencia se transmita a mi nieto 10 años después de mi fallecimiento".
o "Que mi esposa conserve los bienes hasta su muerte, momento en el que pasarán a mis hijos".
Limitaciones Legales
Es importante destacar que el Código Civil español impone límites a la sustitución fideicomisaria para evitar que los bienes queden inmovilizados de forma indefinida:
· Límite de grados: El fideicomiso solo es válido si se establece a favor de personas que vivan en el momento del fallecimiento del testador o que no pasen del segundo grado. Esto significa que solo se puede establecer una sustitución para una o dos generaciones futuras, no de manera perpetua.
· No afecta a la legítima: La sustitución fideicomisaria no puede gravar la legítima, es decir, la porción de la herencia que la ley reserva obligatoriamente a los herederos forzosos (hijos, cónyuge, etc.), salvo en el caso de que el beneficiario sea una persona con discapacidad.
En resumen, en el contexto español, los fideicomisos se entienden casi exclusivamente como una herramienta de planificación sucesoria, con los tipos principales diferenciados por el nivel de control y las facultades que se le otorgan al primer heredero, el fiduciario.
¿SE PUEDE OTORGAR UN FIDEICOMISO SUCESORIO MORTIS CAUSA A OTRA PERSONA DIFERENTE A LOS LEGÍTIMOS HEREDEROS?
Sí, en España es posible otorgar un fideicomiso sucesorio mortis causa a una persona diferente a los herederos legítimos. Sin embargo, hay una limitación crucial que debes tener muy en cuenta: no se puede gravar la legítima estricta de los herederos forzosos.
Para entender esto, es necesario diferenciar las porciones de la herencia en el derecho sucesorio español:
1. Tercio de legítima estricta: Esta es la porción de la herencia que la ley reserva obligatoriamente a los herederos forzosos (hijos y descendientes, padres y ascendientes, y el cónyuge viudo, según el caso). El testador no puede imponer ninguna carga, gravamen o condición sobre esta parte.
2. Tercio de mejora: Esta parte de la herencia también está destinada a los hijos y descendientes, pero el testador tiene la libertad de distribuirla como desee entre ellos, pudiendo favorecer a uno o varios.
3. Tercio de libre disposición: El testador puede disponer de esta porción de la herencia como desee, sin ninguna restricción, pudiendo dejársela a cualquier persona, ya sea un pariente, un amigo, una institución, o incluso un extraño.
¿Cómo funciona el fideicomiso en relación con los herederos legítimos?
El fideicomiso sucesorio (sustitución fideicomisaria) se puede aplicar sobre el tercio de mejora y el tercio de libre disposición. Por lo tanto, el testador puede designar a un fiduciario y un fideicomisario que no sean herederos legítimos, siempre y cuando estos bienes provengan de las porciones de mejora o libre disposición.
Ejemplo práctico:
Un testador tiene un hijo (heredero forzoso) y quiere dejarle un bien a su sobrino. Puede hacerlo de la siguiente manera:
· Tercio de legítima estricta: Este tercio debe ir íntegro al hijo, sin ningún gravamen.
· Tercio de mejora: Puede dejárselo a su hijo, como es lo habitual, o también puede otorgárselo en fideicomiso a su sobrino.
· Tercio de libre disposición: Puede nombrar a su sobrino como fideicomisario de esta porción de la herencia, designando a un fiduciario (que puede ser el propio hijo o una tercera persona) para que conserve y transmita esos bienes al sobrino en un momento determinado.
Excepción a la regla: La legítima estricta
Existe una excepción a la prohibición de gravar la legítima estricta. El Código Civil permite establecer una sustitución fideicomisaria sobre la legítima estricta si el fideicomisario es un hijo o descendiente judicialmente incapacitado. En este caso, el testador puede nombrar a otro de sus hijos como fiduciario para que administre la porción de la herencia del incapacitado y se la entregue a sus herederos (los del incapacitado) al fallecer este.
En resumen:
· ¿Se puede otorgar a alguien diferente a los herederos legítimos? Sí.
· ¿Sobre qué parte de la herencia? Sobre el tercio de mejora y, de forma más libre, sobre el tercio de libre disposición.
· ¿Sobre la legítima estricta? No, salvo la excepción de los hijos con discapacidad.
Para cualquier disposición testamentaria que implique un fideicomiso, es fundamental contar con el asesoramiento de un notario o un abogado especializado en herencias, ya que la redacción del testamento debe ser clara para evitar problemas de interpretación o impugnaciones por parte de los herederos forzosos.
IMPUESTOS
En España, los fideicomisos no son tan comunes como en otros países (como Estados Unidos) y, a diferencia de lo que se podría pensar, no ofrecen grandes ventajas fiscales. La tributación de un fideicomiso es compleja y depende de varios factores, principalmente del momento en que se produzca la transmisión de los bienes.
Aquí te detallo los impuestos más relevantes y cómo se aplican:
1. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Este es el impuesto más importante a considerar, ya que el fideicomiso se utiliza principalmente para la planificación de herencias.
· En el momento de la constitución del fideicomiso: No hay una carga fiscal inmediata si se trata de un fideicomiso "mortis causa" (por causa de muerte). El impuesto se devengará en el momento en que se produzca la transmisión efectiva de los bienes a los beneficiarios finales (fideicomisarios).
· En la transmisión de los bienes: Es aquí donde se produce la tributación. Hay dos momentos clave:
o Primera transmisión: Cuando el fiduciario (la persona que recibe los bienes con la obligación de conservarlos) recibe la herencia. En este punto, se liquidará el ISD como si fuera un heredero normal, aunque puede que no pague el impuesto si no puede usar los bienes.
o Segunda transmisión: Cuando el fideicomisario (el beneficiario final) recibe los bienes. En este momento, se vuelve a liquidar el ISD. El impuesto se calcula en función del valor de los bienes en ese momento y la relación de parentesco entre el fideicomitente (quien constituye el fideicomiso) y el fideicomisario.
· ¿Cómo se calcula?
o La base imponible es el valor neto de los bienes y derechos transmitidos.
o El tipo impositivo y las bonificaciones aplicables dependen de la Comunidad Autónoma, ya que el ISD está cedido a las autonomías. Cada una tiene sus propias escalas de gravamen y reducciones. Esto significa que la cuantía del impuesto puede variar significativamente si el fideicomiso se constituye en Madrid, Cataluña, Andalucía, etc.
· Doble tributación: Es importante tener en cuenta que, en un fideicomiso, puede haber una doble tributación por el ISD, ya que la figura del fiduciario y la del fideicomisario pueden tributar en momentos distintos. Esto es especialmente relevante en los fideicomisos de residuo, donde el fiduciario tiene el derecho de usar y disfrutar de los bienes.
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
· Para el fiduciario: Si el fiduciario recibe rentas o rendimientos de los bienes fideicomitidos (por ejemplo, alquileres de una propiedad), deberá declararlos en su IRPF.
· Para el fideicomisario: Al recibir los bienes, el fideicomisario no tributa por IRPF. La adquisición de la herencia está sujeta al Impuesto de Sucesiones, no al IRPF.
3. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalía Municipal)
· ¿Cuándo se paga? Este impuesto se devenga cuando se transmiten bienes inmuebles. Por lo tanto, se deberá pagar tanto en el momento de la transmisión de la propiedad del fideicomitente al fiduciario, como en la posterior transmisión del fiduciario al fideicomisario.
· ¿Quién lo paga? El sujeto pasivo es quien recibe el bien, es decir, el fiduciario en la primera transmisión y el fideicomisario en la segunda.
· ¿Cómo se calcula? Se basa en el valor catastral del suelo y el número de años transcurridos desde la última transmisión. La cuantía depende del ayuntamiento en el que se encuentre el inmueble.
4. Otros impuestos
Dependiendo de los bienes que formen parte del fideicomiso, pueden aplicarse otros impuestos, como el Impuesto sobre el Patrimonio, si el valor de los bienes fideicomitidos supera el mínimo exento.
En resumen, la cuantificación de los impuestos en un fideicomiso no es una cifra fija. Depende de:
· El tipo de fideicomiso: De residuo, puro, etc.
· La Comunidad Autónoma: Las normativas autonómicas sobre el Impuesto de Sucesiones y Donaciones son clave.
· La relación de parentesco: Cuanto más lejano sea el parentesco entre el fideicomitente y el fideicomisario, mayor será la carga fiscal.
· El tipo de bienes: Inmuebles, acciones, dinero, etc.
Por la complejidad de la normativa y la posibilidad de una doble tributación, es fundamental contar con el asesoramiento de un abogado o un asesor fiscal especializado antes de constituir un fideicomiso en España.
